浅谈研发样机销售的会计处理图片：网络作者：Tom前言研发

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作者：Tom
前言
研发强度是高新技术企业持续稳定发展的驱动因素，是掌握“硬科技”的前提。随着国家对企业创新能力的支持， IPO审核机构对企业创新能力的审核要求趋严，研发投入占比作为科创属性、科技含量判断的重要财务指标。而目前高科技企业研发活动呈现出模式庞杂、形式各异的特征，其核算的合规性、归集的准确性成为监管机构重点关注的事项，其中，研发样机对外销售的会计处理是关注度较高的问题之一。
对于销售研发过程中形成的样机的经济活动，会计准则中没有明确规定，当前会计实务中，类比现行准则下在建工程的试生产产品冲减在建工程成本的做法，将研发过程中产生的可售样机冲减研发费用，这导致研发支出中样机的会计处理一直存在争议。根据最新的IPO监管政策和审核标准，监管机构认为研发样机销售，如果是常规操作，生产研发样机就是为了销售，可以作为收入；如果是特殊操作，偶尔对外销售，应当冲减研发费用。但确认为收入的研发样机销售对应的成本如何核算，与费用化的研发支出如何区分，当期研发费用不足冲减应如何处理等问题，有待进一步明确。
本文试图总结申报IPO企业研发样机的会计处理方式并作简要的分析。
一、研发样机销售的会计处理及合规性的关注要点
结合IPO监管机构的反馈问题及企业的回复，监管机构研发样机销售的会计处理及合规性的关注要点如下：
（一）与研发产品相关的台账记录、投入归集及实物管理等相关的内部控制制度及执行情况。
（二）研发产品的成本归集及核算情况，是否能够有效区分并准确核算样机涉及的领料、人工投入与生产成本的差异。
（三）研发产品的成本或者价值是否能够可靠计量，是否符合会计准则中对于资产的定义；以可变现净值确认试制品价值而非实际成本的依据及合理性，相关价值的确认与公司正常产品价值之间的差异。
（四）研发样机是否对外销售，相关的会计处理情况，是否符合企业会计准则的规定。
二、研发样机销售会计处理案例
申报企业因其细分行业、研发活动特点、对研发产品可实现销售的会计估计判断等存在差异，导致目前实务中存在多种会计处理方式。按照是否确认资产、是否确认营业收入、是否冲减研发费用的口径，样本企业的会计处理方式主要为以下四种类型：

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三、不同会计处理方式分析
（一）研发样机能否确认资产，研发样机确认为资产如何计价？
1、研发样机能否确认为一项资产？
《企业会计准则—基本准则》第二十条规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 ”
《企业会计准则—基本准则》第二十一条规定：“符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 ”
若研发样机已与客户签署合同或者预计很可能实现销售，则可以判断预期很可能给企业带来经济利益，且其成本或者价值能够可靠地计量，可以认定为一项资产。上述案例中采取第一种会计处理方式，即是在样机入库时先将样机确认为一项资产。而采取第二种、第三种处理方式的案例是在预计可销售时将样机作为一项资产备查，会计上并未做账，属于表外资产。在实现销售时，采取第二种处理方式的企业确认收入、存货，冲减研发费用并结转成本，而采取第三种处理方式的企业直接冲减研发费用，不确认收入、存货，也不结转成本。第四种处理方式，销售合同签署后的投入确认存货。